境外架构转让境内公司股权要交税吗？间接转让中国应税财产的8个判断因素与申报要点

我们在香港有个控股平台，平台下面持有宁波公司的股权，现在把平台整体卖给境外买家，这笔交易在中国要交企业所得税吗？

有可能要交，取决于整体安排是否具有合理商业目的。按国家税务总局公告2015年第7号（2015年2月3日发布，自发布之日起施行）第一条：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按《企业所得税法》第四十七条重新定性为直接转让中国居民企业股权等财产。落入第一条的三个要件是：交易发生在境外（转让境外公司股权）、境外公司直接或间接持有中国应税财产（本案中平台持有宁波公司股权）、整体安排不具有合理商业目的。税务机关判断第三条列明的8个因素，其中最核心的是第一项「境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产」和第三项「实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质」。若平台确实承担实质经营职能、有真实的人员配置和决策记录、架构是长期为经营目的搭建的，可以主张具有合理商业目的。反之，如果平台只是持股工具、没有实际职能和风险承担，第三项就很难成立。

有没有办法证明这笔交易「有合理商业目的」而不被穿透？

有两条法定路径。第一条是公告第五条：完全不适用第一条的情形，包括非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让所得，以及非居民企业直接持有并转让中国应税财产时按税收协定可以免税的情形。第二条是公告第六条的安全港：同时满足三项条件即应认定为具有合理商业目的——交易双方股权关系（转让方直接或间接拥有受让方80%以上股权、受让方直接或间接拥有转让方80%以上股权、或双方被同一方直接或间接拥有80%以上股权；间接持股按持股链各企业持股比例乘积计算，境外企业股权50%以上（不含50%）价值直接或间接来自于中国境内不动产的该比例应为100%）、本次交易后再次间接转让的中国所得税负担不会减少、股权受让方全部以本企业或控股关系企业的股权支付对价。此外注意公告第四条的反向红线：同时触犯75%股权价值、90%资产或收入占比、缺乏经济实质、境外税负低于境内这四项情形的，无需逐项分析即应认定不具有合理商业目的。

这笔间接转让要按多少税率交税？

按10%。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号，2008年1月1日起施行）第四条规定非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得适用税率为20%；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，2008年1月1日起施行，2019年4月23日第一次修订，2024年12月6日第二次修订）第九十一条规定，减按10%的税率征收企业所得税。应纳税所得额按国家税务总局公告2017年第37号第三条计算，即股权转让收入减除股权净值；股权净值是取得该股权的计税基础，即投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本或购买时实际支付的受让成本；持有期间按规定可确认损益的减值的，股权净值相应调整。特别注意该条后半句：计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。很多企业习惯用「转让价减去实收资本」估算，与税法口径并不相同。境外已缴纳的所得税可依《企业所得税法》第二十三条按抵免限额法抵免，超出限额的余额可在以后五个年度内抵补。

境外买家付款给香港公司，境内公司不用给钱，我这边需要做什么申报？

要分清两个时点和两类主体。第一，纳税义务发生之日按7号公告第十五条是股权转让合同或协议生效，且境外企业完成股权变更之日，与境外实际收款进度无关。第二，扣缴环节按37号公告第七条，扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款，扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。扣缴义务人按7号公告第八条第一款确定，即对股权转让方直接负有支付相关款项义务的单位或者个人；扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，取得所得的非居民企业应按《企业所得税法》第三十九条向所得发生地主管税务机关申报缴纳未扣缴税款并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》；需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关依法执行。此外，被间接转让股权的中国居民企业也是配合义务主体，7号公告第九条、第十条明确列入了境内居民企业。

我们能按香港税收安排免税吗？需要准备什么材料？

可以自行判断享受，但材料必须提前备齐。按国家税务总局公告2019年第35号（2019年10月14日发布，2020年1月1日起施行）第三条，非居民纳税人享受协定待遇采取「自行判断、申报享受、相关资料留存备查」方式办理，可在纳税申报时或通过扣缴义务人在扣缴申报时自行享受。第七条列明留存备查资料，包括由协定缔约对方税务主管当局开具的税收居民身份证明（须覆盖取得所得的当年度或上一年度）、与取得所得有关的合同协议及支付凭证等权属证明资料，以及其他能证明符合条件的资料；享受股息、利息、特许权使用费条款协定待遇的，还应留存证明「受益所有人」身份的相关资料。第六条规定在源泉扣缴情形下，非居民纳税人应如实填写《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》并主动提交给扣缴义务人；未主动提交或填报不完整的，扣缴义务人依国内法扣缴。同时提醒：7号公告第十八条明确本公告规定与税收协定不一致的按税收协定办理，但35号公告第二十一条与7号公告第十一条都保留了对一般反避税规则和主要目的测试的适用空间。

这笔交易如果被调整了，会加收利息吗？资料什么时候交？

会按日加收利息，交资料能降低利率。7号公告第十三条规定，股权转让方未按期或未足额申报缴纳间接转让所得应纳税款、扣缴义务人也未扣缴税款的，除追缴应纳税款外，还应按《企业所得税法实施条例》第一百二十一条、第一百二十二条规定对股权转让方按日加收利息；股权转让方自签订境外企业股权转让合同或协议之日起30日内提供该公告第九条规定的资料或按规定申报缴纳税款的，按第一百二十二条规定的基准利率计算利息；未按规定提供资料或申报缴纳税款的，按基准利率加5个百分点计算利息。实施条例第一百二十一条同时明确，加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。所以第九条那四项资料（股权转让合同或协议及中文译本、转让前后股权架构图、境外企业及下属企业上两个年度财务会计报表、不适用第一条的理由）不是走流程，是直接影响利息成本的实操事项。

我看到有资料说「7号公告第八条第二款」规定扣缴义务人30日内提交资料可以减轻或免除责任，这段还算数吗？

该款已经废止，不能再作为依据。7号公告第八条第二款原文为「扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与计算股权转让收益和税款相关的资料。主管税务机关应在税款入库后30日内层报税务总局备案」，该款已按国家税务总局公告2017年第37号（自2017年12月1日起施行）第十七条第（九）项废止。另外与之相关的还有国税函〔2009〕698号：7号公告第十九条废止了其第五条、第六条，37号公告第十七条第（四）项进一步把该文全文废止。现行有效的依据是37号公告第九条、第十二条以及第七号公告第九条、第十条、第十三条。凡是以698号文或已废止的第八条第二款为依据的结论，都应重新核对。

重新定性后，这笔交易是在宁波缴还是在外地缴？

看两步规则适用到哪一步，落在权益性投资资产这一步的，通常在被投资企业所在地主管税务机关。7号公告第二条的顺序是：第一步归属于境外企业及下属企业在境内机构、场所财产的数额，按《企业所得税法》第三条第二款作为与机构场所有实际联系的所得征税；第二步排除第一步后归属于中国境内不动产的数额，按第三条第三款征税；第三步再排除前两步后归属于中国居民企业权益性投资资产的数额，按第三条第三款作为权益性投资资产转让所得征税。公告第十六条明确，主管税务机关是指在中国应税财产被非居民企业直接持有并转让的情况下，财产转让所得应纳企业所得税税款的主管税务机关，应分别按第二条规定的三种情形确定。37号公告第十六条则进一步明确所得发生地主管税务机关的确定原则，其中权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税务机关——也就是说，被间接转让的是宁波公司股权时，主管税务机关通常就是宁波市相应的税务机关。此外公告第十二条规定，股权转让方通过直接转让同一境外企业股权导致间接转让两项以上中国应税财产、涉及两个以上主管税务机关的，应分别到各所涉主管税务机关申报缴纳；各税务机关应相互告知税款计算方法，取得一致意见后组织税款入库，如不能取得一致意见的，应报其共同上一级税务机关协调。