非居民企业预提所得税怎么算：2026年跨境付款代扣代缴全解

付给境外公司 100 万服务费，企业所得税按 20% 还是 10% 扣？

按 10% 扣，除非对方符合条件并提交了协定待遇报告表。要看清三层结构：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第四条第二款规定非居民企业取得第三款所得适用税率为 20%，这是法定税率；《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十一条规定非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按 10% 的税率征收企业所得税，这是实际执行档；同款最后一句留了税收协定待遇的口子，符合协定条件的以协定税率为准。实操中把 20% 直接当最终税率扣，是最常见的多扣税。还要注意计税基数是不含增值税的收入——国家税务总局公告2013年第9号明确「以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额」，所以合同 100 万如果是含税价，要先还原成不含税金额再乘 10%。另外提醒一句：支付方不是非居民企业扣缴义务人的情形也有——如果境外单位在宁波设有机构场所且这笔所得与其有实际联系，就不是扣缴问题，而是该机构场所自行申报。

对方说「我们能按协定享 5% 优惠」，我可以直接按 5% 扣吗？

不能，必须以对方提交的《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》为依据。依据是国家税务总局公告 2019 年第 35 号。先看第三条：非居民纳税人享受协定待遇，采取「自行判断、申报享受、相关资料留存备查」的方式办理，不需要先办备案再享受——这一点与 2019 年之前的「先备案后享受」完全不同，很多财务的旧流程已经过时了。再看第六条：在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人应如实填写该报告表、主动提交给扣缴义务人；扣缴义务人收到后确认信息完整，依国内法和协定规定扣缴，并如实将报告表作为扣缴申报的附表报送税务机关；非居民纳税人未主动提交报告表或填报信息不完整的，扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。所以正确动作是：付款前向对方索取报告表，收到且信息完整才按协定税率扣，没收到就按 10% 扣，扣缴义务人没有替对方判断适用协定的义务。协定待遇的资料还要按同号公告第七条留存备查，包括税收居民身份证明、合同协议与支付凭证等权属证明资料、享受股息利息特许权使用费条款时的受益所有人身份资料。

付境外服务费，增值税和所得税都要扣吗？

要分开判断，两套规则不共用一个标准，这也是 2026 年变化最大的一块。增值税这边：《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号，2026-01-01 施行）第十五条规定境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；第四条第四项与实施条例（国务院令第826号）第四条把「在境内消费」界定为境外单位向境内单位销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外。所以境外远程提供咨询、设计、方案且成果在境内使用的，属于境内消费，要代扣增值税，一般按 6% 计，且2026 年起不再以境外单位是否在境内设机构场所作为扣缴前提。所得税这边：《企业所得税法实施条例》第七条第二项写的是提供劳务所得按劳务发生地确定。两套标准叠加就出现了两种实际结果：设备运到境外维修再运回、支付境外维修费，增值税要扣、所得税不用扣；境外单位派人到境内提供现场服务，增值税属于境外现场消费不扣、所得税因劳务发生地在境内要扣。所以企业内部审批跨境付汇时，要分别给出「增值税扣不扣、所得税扣不扣」两个结论，而不是笼统问扣不扣税。

扣缴税款什么时候申报？超过期限会怎样？

自扣缴义务发生之日起 7 日内申报解缴，申报表是《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。依据是国家税务总局公告 2017 年第 37 号第七条第一款与第八条。而扣缴义务发生之日的认定在同号公告第四条第(一)项：为相关款项实际支付或者到期应支付之日，不是合同签订日、不是发票开具日、也不是利润分配决议日。特别注意第七条第二款对股息的特别规定：非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利实际支付之日。另外「到期应支付」的情形也有明确处理：国家税务总局公告2011年第24号第一条规定，境内企业与非居民企业签订涉及利息、租金、特许权使用费的合同，未按约定日期支付或变更延期支付、但已计入当期成本费用并在企业所得税年度申报中税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时代扣代缴。逾期不申报解缴的，按《税收征管法》相关规定处理，且会影响扣缴义务人自身的纳税缴费信用评价。

对外支付税务备案和扣缴申报是一回事吗？5 万美元以下要不要办？

不是一回事，是三条并行的线。第一条是扣缴申报：按 37 号公告第七条、第八条，填报《扣缴企业所得税报告表》，自扣缴义务发生之日起 7 日内申报解缴。第二条是对外支付税务备案：国家税务总局 国家外汇管理局公告 2013 年第 40 号（国家税务总局公告 2018 年第 31 号修改）规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值 5 万美元以上的服务贸易收入、股息红利、直接债务利息、股权转让所得等，应向所在地主管税务机关办理税务备案；同号公告第三条列了无需备案的除外情形（如境内机构在境外发生的差旅会议展销费用、境外代表机构办公经费、进出口贸易项下国际运输费用等）。5 万美元以下单笔通常不需要办备案，但仍要看是否落入第三条的除外情形与合同总额口径。国家税务总局 国家外汇管理局公告 2021 年第 19 号还明确：对同一笔合同需要多次对外支付的，仅需在首次付汇前办理税务备案——不需要每一笔都重办。第三条是合同与跨境交易信息采集：电子税务局要求先完成非居民企业身份信息采集与跨境交易合同信息管理。实务中把这三步并进【对外支付综合办税（国际汇税通）】套餐一次办完，是目前效率最高的路径。

境外公司转让我们公司的股权，扣不扣税？需要我们配合什么？

要分两种情形。直接转让：非居民企业转让中国居民企业股权，按股权转让所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额（企业所得税法第十九条第(二)项），由境内支付方或受让方源泉扣缴，适用减按 10% 的税率；财产净值指投资或购入时的历史成本，中间持有的增值不进入成本口径。间接转让：国家税务总局公告 2015 年第 7 号把「非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业股权，产生与直接转让相同或相近实质结果的交易」纳入管理，不具有合理商业目的的，重新定性为直接转让中国居民企业股权。该公告第三条列了判断合理商业目的的八项因素（境外企业股权主要价值是否来自中国应税财产、资产是否主要由境内投资构成、实际履行的功能与承担的风险能否证实经济实质、架构存续时间、境外税收负担、与直接交易的可替代性、协定适用情况等），第六条给出同时符合三项条件即应认定具有合理商业目的的情形。企业配合的动作有三项：一是留存投资成本凭证（出资凭证、股权取得时的完税与登记资料），二是提供交易架构说明（股权转让前后的股权架构图、境外企业及下属企业上两个年度财务报表、对具有合理商业目的理由的说明），三是按要求办理非居民企业间接转让财产事项报告（浙江省税务局 2026-04-08 更新的办事指南列明了材料目录，含外文文本须附中文译本）。

2026 年有没有非居民企业所得税方面的减免？

有一项直接相关的：财政部 税务总局公告 2026 年第 5 号（2026-01-13 发布）规定，自 2026 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税和增值税。但有一条排除规则要看清：上述暂免征收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息——也就是说，境外机构在境内设了机构场所并持有境内债券的，与该机构场所有实际联系的债券利息不享受暂免。另一条背景政策也要知道：财政部 税务总局公告 2025 年第 4 号规定自 2025-08-08 起，对之后新发行的国债、地方政府债券、金融债券的利息收入恢复征收增值税，在此之前已发行的继续免征增值税直至到期，所以境外机构持有境内债券时要先分清债券的发行日期。除了债券利息这条线，非居民企业境内所得的其他减免仍以 2019 年第 35 号公告的协定待遇、2015 年第 7 号公告的间接转让规则等为准。

境外服务费付汇前，内部要准备哪些材料才不算留风险？

按「能否顺利付汇」和「能否应对后续检查」两条线准备，材料分四类。第一类是主体身份类：对方营业执照或注册证明、税收居民身份证明（用于协定待遇时，须由协定缔约对方税务主管当局开具）、对方是非居民企业的判定说明（有无机构场所、所得与机构场所的实际联系分析）。第二类是交易与合同类：合同或协议、发票或结算单、付款申请与内部审批单、说明服务成果在境内使用的材料（交付物、验收记录、工时与人员安排），这批材料同时服务于增值税「境内消费」和所得税「劳务发生地」两个判断。第三类是扣缴与备案类：扣缴企业所得税报告表及完税凭证、对外支付税务备案表及受理回执、《非居民纳税人享受协定待遇信息报告表》（对方提交的）及其留存备查资料。第四类是账务与凭证类：外币折算汇率依据（扣缴当日人民币汇率中间价）、代扣代缴凭证的入账处理、相关费用在企业所得税税前扣除的凭证。特别提醒两条：一是外币款项必须按扣缴当日人民币汇率中间价折算（37 号公告第四条第(一)项、第五条的折算顺序），不要用付款申请日或记账日汇率；二是国家税务总局公告 2025 年第 12 号《纳税缴费信用管理办法》把扣缴义务人的申报与缴款表现纳入信用评价，应扣未扣、逾期申报会影响扣缴义务人自身的信用等级。